TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA: DEDUCCIONES EN RENTAS DE TRABAJO Y TASA APLICABLE A GANANCIAS DE CAPITAL DE PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES INDIVISAS NO DOMICILIADAS

FECHA DE PUBLICACIÓN: 08.12.16 FECHA DE VIGENCIA: 01.01.2017

Mediante el Decreto Legislativo N°1258 se modifica la Ley del IR con el objeto de ampliar la base tributaria y promover la formalización a través de:

I. Incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago, permitiendo la deducción de gastos de las rentas del trabajo.

1. Deducción de gastos de rentas de cuarta y quinta categorías

Adicionalmente a la deducción del monto fijo anual de 7 UIT de las rentas de cuarta y quinta categorías, se podrán deducir como gasto los importes pagados por los siguientes conceptos:

a. El 30% de la renta convenida por el arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría (empresariales).
Se entiende como renta convenida a: (i) el íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble; (ii)  el importe pagado por los servicios suministrados por el locador; (iii) el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al locador; y, (iv) el IGV y el IPM que grave la operación, de corresponder.

b. Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
No se consideran créditos hipotecarios para primera vivienda a: (i) los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia; (ii) los contratos de capitalización inmobiliaria; (iii) los contratos de arrendamiento financiero.

c. El 30% de los honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría. Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento, cónyuge o concubina(o), en la parte no reembolsable por los seguros.

d. El 30% de la contraprestación por los servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría. El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) mediante decreto supremo establecerá las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho a la deducción de estos gastos.

Cabe precisar que con fecha31.12.2016, se publicó el Decreto Supremo N°399-2016-EF que señala las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que  dan derecho a la referida deducción de gastos. Haga clic si desea ver el informativo correspondiente a dicha norma.

e. Las aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD que se realicen por los trabajadores del hogar.

Los gastos antes listados y los que se añadan mediante decreto supremo emitido por el MEF (excepto los referidos a las aportaciones a ESSALUD) podrán ser deducibles en la medida que cumplan con los siguientes requisitos:

(i) Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda. Este requisito será exigible a partir de la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia que emita la SUNAT indicando los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.

(ii) El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de corresponder, se realice utilizando medios de pago establecidos en la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía y normas modificatorias, independientemente del monto de la contraprestación.

Asimismo, se establece que la deducción de los gastos señalados en el artículo bajo comentario y los que se señalen mediante Decreto Supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen y no podrán exceder en conjunto de 3 UIT por cada ejercicio.

Finalmente, los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categorías solo podrán deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos antes referidos por una vez.

2. Libro de Ingresos y Gastos

Se elimina la obligatoriedad de llevar el Libro de Ingresos y Gastos para los perceptores de rentas de cuarta categoría.

En ese sentido, se deroga también la excepción de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categoría cuyas rentas proviniesen del régimen especial de contratación administrativa de servicios - CAS.

3. Retención del IR de rentas de quinta categoría

Se establece que el total de la retención a realizar por personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas de quinta categoría, se disminuirá únicamente en el importe de la deducción del monto fijo de 7 UIT.

Adicionalmente, se deroga la excepción de presentar la declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable para los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría.

II. La modificación de la tasa del IR aplicable a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenación de inmuebles situados en el país

Se modifica la tasa aplicable a personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país por rentas provenientes de enajenación de inmuebles, antes de 30%, a una tasa del 5% sobre las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles.

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